[FA/F3] Lesson 5: Intangible Non-current Assets

Nội dung kiến thức

1. Tài sản cố định vô hình (Intangible assets)

• Theo IAS 38, tài sản cố định vô hình là tài sản dài hạn không có hình thái vật chất. 

• Tài sản cố định vô hình bao gồm: 

• Lợi thế thương mại (goodwill)  

• Quyền sở hữu trí tuệ (intellectual rights): bằng sáng chế (patents), quyền thực hiện (performing rights), quyền tác giả (authorship rights),… 

• Phần chi phí nghiên cứu và phát triển (research and development costs) thỏa mãn điều kiện được vốn hóa 

• Tài sản cố định vô hình do doanh nghiệp mua lại thường  được vốn hóa, còn do nội bộ doanh nghiệp tạo ra thường không được vốn hóa (ví dụ thương hiệu, lợi thế thương mại, danh sách khách hàng, …) 

• Trong trường hợp, chi phí phát sinh nhằm mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai nhưng không có tài sản vô hình hoặc tài sản mới nào được ghi nhận thì đó là một khoản chi phí (ví dụ chi phí đào tạo, …_ 

• Tài sản cố định vô hình có thời gian sử dụng hữu ích (useful life) xác định được một cách tin cậy sẽ được tính hao mòn (amortised) trong suốt thời gian sử dụng.  

Lưu ý:  

• Khấu hao TSCĐHH: depreciate 

• Khấu hao TSCDDVH: amortise

2. Kế toán chi phí nghiên cứu và phát triển (research and development costs)

2.1.Hoạt động nghiên cứu và phát triển

• Nghiên cứu: hoạt động tìm kiếm ban đầu và có kế hoạch nhằm đạt được sự hiểu biết về tri thức khoa học hoặc kỹ thuật mới. 

• Tìm kiếm các ứng dụng của kết quả nghiên cứu hoặc kiến thức khác 

• Tìm kiếm sản phẩm hoặc quy trình thay thế 

• Xây dựng và thiết kế các sản phẩm hoặc quy trình thay thế mới hoặc cải tiến có thể có 

• Phát triển: hoạt động ứng dụng những kết quả nghiên cứu hoặc tri thức khoa học vào một kế hoạch hoặc thiết kế để sản xuất sản phẩm mới trước khi bắt đầu sản xuất hoặc thương mại sản phẩm, hệ thống hoặc dịch vụ mới. 

• Thiết kế, xây dựng và thử nghiệm các nguyên mẫu và mô hình tiền sản xuất  

• Thiết kế các công cụ, đồ gá lắp, khuôn mẫu và khuôn dập sử dụng công nghệ mới  

• Thiết kế, xây dựng và vận hành thí điểm   

• Thiết kế, xây dựng và thử nghiệm một giải pháp thay thế đã chọn cho các vật liệu mới/cải tiến  

• Chi phí nghiên cứu và phát triển (R&D costs): bao gồm tất cả các chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động nghiên cứu và phát triển hoặc có thể được phân bổ trên cơ sở hợp lý. 

• Tiền lương, tiền công và các chi phí liên quan đến việc làm khác của nhân sự tham gia vào hoạt động nghiên cứu và phát triển 

• Chi phí nguyên vật liệu và dịch vụ tiêu thụ trong hoạt động R&D 

• Khấu hao tài sản, nhà xưởng và thiết bị trong phạm vi những tài sản này được sử dụng cho hoạt động nghiên cứu và phát triển 

• Chi phí chung được phân bổ  

• Các chi phí khác

2.2.Kế toán

Theo IAS 38:  

• Chi phí nghiên cứu phải được ghi nhận là chi phí phát sinh trong kỳ  

• Chi phí phát triển được ghi nhận là tài sản cố định vô hình khi và chỉ khi đáp ứng đủ 6 tiêu chí sau đây (PIRATE): 

• P – Probable future economic benefits: Tài sản vô hình sẽ tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai  

• I – Intention: Có ý định hoàn thành tài sản vô hình và sử dụng hoặc bán nó 

• R – Resources: Sự sẵn có đầy đủ các nguồn lực để hoàn thành việc phát triển và sử dụng hoặc bán tài sản vô hình 

• A – Ability:  Khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình 

• T – Technical feasibility: Tính khả thi về mặt kỹ thuật của việc hoàn thiện tài sản vô hình 

• E – Expenditure: Chi phí trong quá trình phát triển tài sản vô hình được đo lường một cách tin cậy 

Lưu ý: Chi phí phát triển của một dự án được ghi nhận là tài sản không được vượt quá số tiền có thể được thu hồi từ các lợi ích kinh tế trong tương lai sau khi trừ đi các chi phí phát triển thêm, chi phí sản xuất liên quan, chi phí bán hàng và chi phí quản lý phát sinh trực tiếp khi tiếp thị sản phẩm. 

III. Khấu hao tài sản cố định vô hình (Amortise) 

• Tài sản dài hạn vô hình được vốn hóa và sau đó được khấu hao theo thời gian sử dụng hữu ích của nó, bắt đầu khi tài sản sẵn sàng để sử dụng. 

• Bút toán: 

Nợ TK Chi phí khấu hao (SPL) 

       Có TK Khấu hao lũy kế (SOFP) 

 1. Thuyết minh (Disclosure)

Báo cáo tài chính cần thể hiện sự đối chiếu giá trị còn lại của tài sản vô hình vào đầu kỳ và cuối kỳ, bao gồm: 

• Thêm/Bớt TSCĐVH 

• Giảm giá trị ghi sổ TSCĐVH 

• Khấu hao TSCĐVH 

• Bất kỳ sự biến động nào khác 

KLE Mentoring Program

Đơn vị đào tạo ACCA, Thi tuyển dụng Kiểm toán, tư vấn tài chính Big4, Nonbig và Tiếng Anh giao tiếp, Ielts.
Với đội ngũ giảng viên là 100% ACCA Members cùng kinh nghiệm thực chiến trong lĩnh vực kế toán – kiểm toán và tài chính, KLE không chỉ mang đến kiến thức nền tảng vững chắc mà còn giúp học viên phát triển kỹ năng ứng dụng thực tế. Không chỉ là chương trình đào tạo truyền thống, KLE tạo ra một môi trường học tập thực tiễn, nơi mối quan hệ giữa người học và giảng viên không dừng lại ở giảng dạy kiến thức mà còn phát triển sâu hơn thành mối quan hệ Mentee – Mentor.